轉(zhuǎn)：《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：規(guī)范銀行函證 保障審計(jì)質(zhì)量

來源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào) 2016-07-29

日前財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（下稱“通知”）。銀行函證，這一能在審計(jì)中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有了更切實(shí)的規(guī)范。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)陳毓圭對(duì)此表示，進(jìn)一步規(guī)范和改進(jìn)銀行函證及回函工作，對(duì)于夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序和公眾利益，具有非常重要的積極意義。

保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

銀行函證，實(shí)質(zhì)上是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位的開戶銀行核實(shí)其銀行存款、銀行貸款以及其他資金往來等重要信息的一種方法，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的核心程序之一。

毫無疑問，做好銀行函證與回函工作對(duì)于保障審計(jì)質(zhì)量尤為重要。

陳毓圭表示，銀行函證是保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)核心程序，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的利器。做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證的回函工作，不僅是保障商業(yè)銀行金融服務(wù)質(zhì)量的固有內(nèi)涵，更是銀行自身信貸決策安全的重要保障。做好銀行函證及回函工作也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序維護(hù)和社會(huì)信用體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

“做好這一工作能夠提高審計(jì)工作質(zhì)量，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信力，促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展�！睂�(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國(guó)際商學(xué)院副院長(zhǎng)、教授陳德球如是說。

為此，早在1999年，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行便聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》（財(cái)協(xié)字〔1999〕1號(hào)），在規(guī)范銀行函證回函工作方面發(fā)揮了積極作用。

但是，隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)和銀行之間資金往來的形式變得更加復(fù)雜多樣，原有的詢證函格式難以覆蓋理財(cái)產(chǎn)品、衍生金融工具等新的業(yè)務(wù)情形，加之在執(zhí)行過程中存在一些影響回函質(zhì)量和效率的問題，亟須進(jìn)一步補(bǔ)充完善。

據(jù)陳毓圭介紹，基于銀行函證工作的重要性和審計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的現(xiàn)實(shí)問題以及行業(yè)人士的普遍反映，中注協(xié)將推動(dòng)進(jìn)一步規(guī)范銀行函證工作列為深化群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)成果的一個(gè)重要方面。

自2014年5月以來，在財(cái)政部的支持下，中注協(xié)積極協(xié)調(diào)銀監(jiān)會(huì)相關(guān)部門，提請(qǐng)銀監(jiān)會(huì)與財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作。其間，全面梳理銀行函證工作存在的具體問題，認(rèn)真研究部分國(guó)家或地區(qū)對(duì)銀行函證問題的相關(guān)解決方案，深入征求會(huì)計(jì)師事務(wù)所及商業(yè)銀行的意見，就進(jìn)一步規(guī)范銀行函證工作提出系統(tǒng)性意見和解決方案，得到財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)的高度重視和采納�，F(xiàn)在，終于“修成正果”。

規(guī)范回函提高審計(jì)效率效果

日前出臺(tái)的通知順應(yīng)了深化市場(chǎng)監(jiān)督體系改革的內(nèi)在要求，緊密結(jié)合金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作實(shí)際，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證的格式內(nèi)容和保密義務(wù)，以及銀行回函的工作程序、回函要求、回函的內(nèi)部控制、集中處理機(jī)制和對(duì)銀行回函的監(jiān)管工作作出全面規(guī)范，突出體現(xiàn)了針對(duì)性、系統(tǒng)性、兼顧性及前瞻性的特點(diǎn)。

“此通知的出臺(tái)對(duì)于規(guī)范銀行業(yè)回函、提升回函的質(zhì)量和效率有重要意義，有助于改善業(yè)界因?yàn)殂y行函證回函不規(guī)范、效率低導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大的趨勢(shì)，對(duì)于規(guī)范金融秩序、建設(shè)社會(huì)信用體系也有重要意義。”陳德球坦言。

信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）審計(jì)執(zhí)行委員會(huì)主任譚小青表示，通知有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率與效果。銀行函證還會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全過程分析和識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別和防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)、防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在相關(guān)方面存在的重大列報(bào)與披露差錯(cuò)、保障企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)列報(bào)和披露各種金融工具方面增加審計(jì)效果。

天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事長(zhǎng)、主任會(huì)計(jì)師余瑞玉則認(rèn)為，通知對(duì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效識(shí)別和防范操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)也有極強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

切實(shí)落地尚需多方合力

通知自2016年10月1日起將正式實(shí)施。

這對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作、銀行回函工作以及市場(chǎng)信用體系的建設(shè)而言，極其重要。但通知的實(shí)施與落地，卻需要各相關(guān)方面達(dá)成共識(shí)、齊心協(xié)力、各盡其職，將銀行函證新規(guī)落到實(shí)處。

陳毓圭表示，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)通知的各項(xiàng)規(guī)定，并嚴(yán)格按照通知要求，做好詢證函的設(shè)計(jì)工作，確保詢證函的完整規(guī)范有效。同時(shí)，對(duì)回函中的信息嚴(yán)格履行保密義務(wù)，不得用于審計(jì)（驗(yàn)資）以外的其他任何目的。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位開戶行的回函真實(shí)性存有疑慮，或開戶行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況下，應(yīng)及時(shí)向開戶行的上級(jí)行反映投訴，使上級(jí)行及時(shí)知曉情況并作出處理。

對(duì)此，譚小青認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)全面了解和掌握金融發(fā)展的動(dòng)態(tài)，熟悉各種金融工具，特別是除銀行存款和借款之外的非傳統(tǒng)金融工具。

各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，應(yīng)當(dāng)把銀行函證質(zhì)量作為一個(gè)領(lǐng)域，持續(xù)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升。

“另外也希望各商業(yè)銀行支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證工作，從健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的高度，指導(dǎo)各經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)加強(qiáng)回函流程和各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，將回函辦理情況納入銀行內(nèi)部合規(guī)性稽核范圍，確�；睾�真實(shí)性、準(zhǔn)確性�！标愗构鐝�(qiáng)調(diào)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、商業(yè)銀行和相關(guān)監(jiān)管部門共同努力下，必將有力改進(jìn)、提升銀行函證工作，夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。